شرکت ارنست و یانگ^[۳۱]، که یک شرکت مشاوره‌ای در زمینه طراحی و به کارگیری سیستم‌های هزینه‌یابی است، سیستم ABC را درکارخانه‌های بزرگی در زمینه صنعت الکترونیک، تولید نوشابه و عرضه وسایل ساختمانی به کار گرفت. این سیستم در شرکت‌های تولیدی و صنعتی دیگر مانند کلارک هیورث^[۳۲] سازنده قطعات و موتورهای ماشین، دیتون اکسترود پلاستیکز^[۳۳] تولیدکننده دریچه‌های پلاستیکی، کامپیوموتور^[۳۴] سازنده وسایل الکترومکانیکال اتوماتیک، شرکت سوپر بیکری^[۳۵] تولیدکننده انواع پیراشکی و نان‌ماشینی، اوریجینال بردفورد سوپ‌ ورکس^[۳۶] و مراکز بهداشتی و بیمارستان‌ها مانند مرکز بهداشتی بروک وود^[۳۷] از سیستم ABC جهت مرتفع نمودن مشکلات تعیین‌هزینه و گزارش‌دهی به مدیران مختلف، استفاده شده است. به کارگیری این سیستم باعث افزایش سود‌آوری و بهره‌وری چشمگیری در آن شرکت‌ها گردید (Turney, 1997).

در زمینه کاربرد سیستم ABC در مؤسسات خدماتی، شرکت‌های خدماتی همچون شرکت خدمات پست بین‌المللی^[۳۸]، شرکت خدماتی هوایی ایرایتالیا^[۳۹] و رویال بانک اسکاتلند ^[۴۰]که در زمینه خدمات بانکی به مشتریان فعالیت دارد، از این سیستم جهت بهبود بخشیدن به فعالیت‌های داخلی و ارائه خدمات مناسب‌تر استفاده کرده‌اند.

تحقیقات انجام شده در خارج از کشور

کوپر و کاپلان (Cooper & Kaplan, 1988) در مقاله خود منابعی که در سازمان از آن ها استفاده نمی شود از هزینه هایی که به صورت مستقیم به محصول ارتباط دارد جدا می‌کنند. این نویسندگان ادعا نمودند که استفاده از سیستم حسابداری سنتی باعث می شود اطلاعاتی که از این سیستم به دست می‌آید ناقص بوده و مدیریت را در برنامه ریزی دچار مشکل می‌کند و همچنین استفاده از سیستم باعث می شود که هزینه های شرکت بیش از واقع نشان داده شده و در نتیجه موجب زیان شرکت می شود. ‌بنابرین‏ آن ها اقدام به معرفی سسیتم هزینه یابی بر مبنای فعالیت کردند.

کوپر و کاپلن در مقاله‌ای تحت عنوان هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت و محاسبه منابع استفاده شده در سال ۱۹۹۲ جنبه هایی از سیستم ABC را در محاسبه منابع و ظرفیت‌های استفاده شده سازمانی مطرح نمودند. از نظر آن ها یکی از مزایای این سیستم، این است که هزینه های خدمات و محصولات را ‌بر اساس منابع استفاده شده اندازه‌گیری می‌کند و منابعی که در سازمان به عللی از آن ها استفاده کامل نمی‌گردد، از هزینه های خدمات جدا می‌کند و تحت عنوان هزینه های ظرفیت بلااستفاده شناسایی و طبقه‌بندی می‌کند. بخشی از ظرفیت‌های بلااستفاده ناشی از محدودیتهای سازمان است که شناسایی این محدودیت‌ها و سنجش اثرات ناشی از آن به ما کمک می‌کند که تشخیص دهیم چگونه و کدامیک از ظرفیت‌های موجود را توسعه دهیم و چگونه از ظرفیتها و منابع محدود برای تصمیم‌گیری در تخصیص بهتر منابع و کاهش هزینه ها استفاده کنیم. در این میان محدودیتهای موجود در سازمان، که به نحوی برعملکرد بهینه آن تأثیر می‌گذارد، نقش اساسی را ایفاء می‌کنند. لذا ارائه راه‌حلهای مناسب و منطقی جهت کاهش این محدودیت‌ها، امری مهم تلقی می‌شود.

(Turney, 1997).

فوزی عبداله ابوسلام (Fawzi Abdalla Abusalam, 2008) موانع به کارگیری هزینه یابی بر مبنای فعالیت را مورد مطالعه قرار داده و مهمترین آن ها را عدم دانش کافی نسبت ‌به این سیستم و عدم حمایت مدیران ارشد می‌داند. زولینگ (Xuling, 2012) در تحقیق خود به بررسی ارتباط بین هزینه ها و فعالیت ها با نوع مشتریان پرداخته و نشان می‌دهد که استفاده از این اطلاعات مشتریان می‌تواند کمک شایانی در تصمیم داشته باشد. او هزینه یابی بر مبنای فعالیت را در شرکت Petro China به اجرا در آورده و بعد از اجرای آن توانست انواع هزینه را تعیین نماید. همچنین با توجه نتایج حاصل از اجرای این سیستم ضمن افزایش دقت در برنامه ریزی در خصوص حذف فعالیت های غیر اساسی نیز تصمیم گیری شده است.

تحقیقات انجام شده در داخل کشور

خسرو اسلامی دهکردی (۱۳۷۷) در پایان نامه کارشناسی ارشد خود با موضوع ارزیابی مقایسه ای هزینه یابی سنتی جذبی و هزینه یابی بر اساس فعالیت در ‌پاسخ‌گویی‌ به نیازهای اطلاعاتی مدیران فنی و مهندسان نتیجه گرفته که در صورت استقرار سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت در سازمان های تولیدی و صنعتی اطلاعات بیشتری نسبت به سیستم سنتی قابل ارائه به مدیران است.

شکاری عبدالعظیم (۱۳۷۰) در پایان نامه کارشناسی ارشد خود با عنوان بررسی کاربرد هزینه یابی بر مبنای فعالیت در افزایش بهره وری (مطالعه موردی کارخانه سیمان فارس) ضمن طراحی و اجرای سیستم بهای تمام شده بر مبنای فعالیت، بهره وری مراکز فعالیت خدماتی و تولیدی تعیین گردیده و نشان داده که این روش باعث صرفه جویی در هزینه ها و در نتیجه افزایش سود کارخانه گردیده است. همچنین با بهره گرفتن از این سیستم می توان به ارزیابی عملکرد مراکز فعالیت پرداخت و فعالیت های فاقد ارزش افزوده را کنترل کند.

احمد رجبی(۱۳۸۰) در پایان نامه خود با موضوع طراحی سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت و تئوری محدودیت ها با برنامه ریزی خطی عدد صحیح جهت استفاده از منابع سازمانی (مطالعه موردی کارخانه‌ها صنعتی شیراز) با بهره گرفتن از اطلاعات حاصل از به کارگیری سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت نشان می‌دهد که استفاده از اطلاعات سیستم موجود باعث انحراف بهای تمام شده محصولات و اتخاذ تصمیم های اشتباه می شود. همچنین با بهره گرفتن از اطلاعات سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت، ترکیب بهینه تولید با توجه به منابع در دسترس و محدودیت ها تعیین شده است.

احمد رجبی (۱۳۸۱) در مقاله خود با عنوان طراحی و ترکیب سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت با سیستم بودجه بندی بر مبنای فعالیت برای اداره کردن منابع بیمارستانی اشاره می‌کند که در سیستم هزینه یابی موجود (سیستم های سنتی) هیچ گونه ارتباط مستقیمی بین فعالیت های لازم جهت ارائه خدمات و و میزان استفاده از منابع بیمارستانی وجود ندارد در نتیجه بهای تمام شده و هزینه های ارائه خدمات منعکس کننده هزینه فعالیت ها و منابع بکارگرفته شده نمی باشد. سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت با به کارگیری مکانیز مهای متعدد این مشکل را رفع می‌کند.

یزدانی آرانی (۱۳۸۲) در پایان نامه کارشناسی ارشد خود با عنوان مقایسه بهای تمام شده تکثیر ماهی در کارگاه شهید انصاری رشت طبق هزینه یابی بر مبنای فعالیت و مقایسه آن با سیستم موجود با شناسایی محرک های اصلی و فرعی هزینه، زمینه مقایسه بهای تمام شده هر فعالیت را فراهم نموده و به مدیریت در تصمیم گیری ‌در مورد هر فعالیت کمک می کند.